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審計制度建設論文篇一

1、管理層素質參差不齊，對內部審計的認識不足。我國中小民營企業中，大部分是實行家族式管理的家族企業，一方面由于中小民營企業受家族文化的影響深遠，另一方面相當數量的中小民營企業領導人科學文化素質較低，決策管理習慣憑經驗辦事。雖然有些企業在形式上建立了董事會、監事會，實行了總經理負責制，但沒有建立起真正的制約機制，由于管理層素質參差不齊，對于內部審計也沒有引起足夠重視，有的企業雖然設立了內部審計部門卻形同虛設，并沒有真正發揮內部審計在企業管理中的作用。

2、內部審計制度不健全。中小民營企業由于受家族制管理模式的影響，往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業，再加上國家對于民營企業的內部審計沒有相關的規定，從而導致其管理制度往往會屈從于人情法則，所以中小民營企業的內部審計往往會呈現出“人治”的特點，而忽視了制度的建立，從而導致內部審計工作隨意性較強，造成審計工作沒有計劃性、沒有一個系統的審計流程和規范引導工作，在處理審計事項時也難以把握，導致內部審計工作不能正常開展并發揮其監督效能。

3、內部審計手段落后。在我國，雖然現代電子信息技術在各個領域的應用和發展速度驚人，但中小民營企業審計工作大多還停留在傳統手工查賬的基礎上，通過對會計憑證、賬簿、報表的審核，核實貨幣資金、財產物資、審查各項財務收支及債權債務，對企業的財務狀況和經營成果做出判斷，其工作僅僅停留在查錯、防弊上，不能利用現代化電子信息技術針對企業管理現狀做出分析、評價，給管理者提出合理化建議。

4、內部審計人員素質不高。由于社會上對中小民營企業尚存在種種誤解和偏見，一些優秀人才不愿意到中小民營企業就業，從而導致中小民營企業人才匱乏，相當一部分中小民營企業沒有專職的審計人員，大多由會計部門人員兼職。這些人員大都沒有通過系統化的審計知識培訓，對內部審計工作沒有形成一個系統、深刻的認知。再者高層管理人員對內部審計工作缺乏重視，致使內部審計人員崗位培訓工作落實不到位，因而造成中小企業內部審計人員業務素質相對較低，從而在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。

1、提高企業高層領導對內部審計工作的認識。中小民營企業的高層管理者必須充分認識內部審計工作的重要性，建立獨立的內部審計機構，高度重視內部審計工作，切實做到內部審計機構由主要負責人直接領導，并賦予內部審計機構一定的地位和廣泛的權利，使企業的內部審計具有獨立性、權威性。大力推廣“審計無禁區”的思想，保障內部審計工作有效開展，在企業營造“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的工作環境。

2、建立健全內部審計制度。一要科學設置內部審計機構，明確內部審計機構與各職能機構分工，保證內部審計工作規范開展。二要建立完善的內部審計工作制度和工作標準，明確審計內容和工作流程，規范操作程序，提高審計工作效率。三要按照現代企業制度要求，進一步探索與完善企業內部控制有效性審計和評價的工作方法，不斷完善企業內部控制體系，創建內部審計的最佳運行模式，促進提高企業管理水平。

審計制度建設論文篇二

[摘要]針對目前我國國家審計結果披露因“審計風暴”而引發的在實踐方面的缺失問題，文章從國家審計報告制度的特點、國家審計報告制度的前提、建立和完善國家審計報告制度的思考等方面進行研究，對當前國家審計報告披露的實際問題提出看法。

[關鍵詞]國家審計；報告制度；規范

2004年6月，xxx公布了最新年度政府審計，大批案件被曝光，十多個部委被點名，在社會上引起風暴般的效應。本來，國家審計機關公布審計結果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發中央部委和地方政府的問題，觸動體制痛處，這還是第一次。此次國家審計結果的公布及此后產生的爭議，也引發人們思考：國家審計結果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發表拙見。

一、國家審計報告制度的特點

由于審計對象不同，政府和民間的審計報告制度也有不同之處，從理論上看具體表現如下：

(一)依據的法規不同。國家審計的主要對象，依據《憲法》和《審計法》規定，必須接受審計的部門和單位包括：xxx各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機構；國有企業和國有資產占控股地位或者主導地位的企業；國家事業組織；其他應當接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關人員。他所依據的主要法規為《xxx審計法》，根據《xxx審計法》的規定實施審計工作。而民間審計的主要對象是盈利單位，他所依據的法規為《xxx注冊會計師法》，根據《xxx注冊會計師法》的規定實施審計工作。因此，政府和民間的審計對象不同決定了它們在法律上的立足點也不相同。

(二)審計報告的程序不同。由于政府和民間的審計的性質不同，政府審計是一種代表人民意志的審計活動，而民間審計則是代表相關利益集團利益的審計活動。因此，它們的程序也各不相同，前者是按行政程序來進行的，而后者則是按法律規定程序和民間慣例來進行的。

(三)審計報告的內容不同。國家審計的內容是這些部門和單位的財政收支和財務收支。接受審計監督的財政收支，是指依照《xxx預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及預算外資金的收入和支出。接受審計監督的財務收支，是指國有的金融機構、企業事業單位以及國家規定應當接受審計監督的其他各種資金的收入和支出。財政、財務收支的劃分不是截然對立的，在某些方面它們是重合或交叉的。而民間審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對企業或實行企業化管理的事業單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。

目前雖然國家審計在法律上就審計結果報告和通報作了大概的規定，然而，由于種種原因，從審計報告的實踐來看，尚未有明確的、正式的國家審計結果披露制度。而民間審計則已有一套完整的審計報告體系。

因此，從政府和民間的審計報告制度的比較中可以看出，國家審計報告制度是有其自身的特點，同時也可以發現，國家審計報告制度還有待建立和完善。

二、國家審計報告制度的前提

國家審計報告的披露是社會經濟發展到一定階段的產物，是政治文明進步的標志。國家審計結果之所以要公開透明，主要基于如下考慮：

(一)公共資金和公共資產的委托與受托關系的需要。所謂國家財產，在我國以公有制為主體的前提下，就是國有資產。我國法律規定，國有資產歸全民所有。我國法律還規定，由公民納稅形成的公共資金，使用前必須列入各級政府預算，預算由人民代表批準，預算執行接受人民監督。作為政務公開的重要內容，審計報告的公開、公告制度是推進政府行為公開，促進依法行政的重要手段，也是實現審計工作公開、公正、公平的重要措施，同時也是確保審計質量的重要途徑。

(二)壓縮腐敗產生的空間。制度經濟學家們認為，腐敗是“公共權力的非公共運作”，是“利用公共權力達到私人目的”。而腐敗者的行為選擇是典型的風險決策行為。美國經濟學家貝克爾指出，“一些人成為罪犯不在于他們的基本動機與別人有什么不同，而在于他們的利益同成本之間存在的差異。”。而加強監督與制約，尤其是制度化的監督與制約，可以提高腐敗行為的條件成本，加大其風險，從而“防患于未然”。因此，只有讓監督變得無所不在(將監督對象的活動公之于眾)，讓對權力的制約切實可行(具有獨立性和強制性)，握有權力的人才不敢越軌，不敢伸手，因為“伸手就被捉”。

(三)消除制度性信息不對稱的現象。在行政領域，下級“糊弄”上級是經常發生的事。下級敢于大膽“糊弄”上級的根源之一是行政領域中普遍存在的制度性信息不對稱。“信息不對稱”不但存在于市場交易領域，也廣泛存在于行政領域。上級雖然在權力上占優勢，在信息方面，下級卻占定了絕對優勢；下級雖然在權力上受制于上級，但卻可以通過封鎖與扭曲信息“糊弄”上級。因此，解決制度性信息不對稱問題應當從制度建設方面下手，審計監督制度以及審計結果披露制度是最為真實、有效的一種方法。

三、當前國家審計報告制度的缺失問題

在我國，審計結果公告方式尚處在探索階段，因此國家審計報告制度從理論和實踐角度看也處在形成過程中，目前還存在不少問題，主要表現在：

審計制度建設論文篇三

：審計作為維護我國市場經濟和諧穩定發展的重要因素，其職能與作用的發揮，一方面可以有效提升我國企事業單位的經營管理水平，另一方面還對社會經濟的發展起到積極作用。對此，要充分發揮審計的職能與作用，重視審計在市場經濟發展中的積極影響，維護審計的獨立性以及公正性，以此來促進經濟的良性發展。

：市場經濟；審計；職能；作用

現如今，我國的審計體系由政府審計、內部審計以及社會審計構成。自我國加入wto以來，市場經濟體制也趨向完善，這就要求新時代的審計工作必須要與時俱進、敢于創新，強化審計監督與服務作用，以發揮審計的應有作用。因此，將市場經濟下的審計職能與作用作為研究重點具有重要的意義。

審計職能是指審計自身具有的內在功能。它并不是一成不變的，而是會隨著客觀環境的變化而發展變化。將審計作為研究重點，一方面是為了實現對審計這一客觀事物的有效把控，合理制定審計工作任務，另一方面還能對審計職能的發揮提供指導。其中，市場經濟下的審計主要具備以下幾點職能。

審計的監督職能

監督是審計最基本的職能之一，在經濟發展建設中占據著特殊地位。借助審計的監督職能，相關部門就可以對被審計對象的各項經濟活動進行監察，促使其始終在國家法律法規規定的范圍內開展各項經濟活動，不超出正常軌道。同時還可以檢查受托經濟負責人是否忠實履行了自己的職責，憑借審計的監督職能來揭露其可能存在的違法亂紀行為，遏制損失浪費，查明錯誤弊端，進而依照國家有關規定追究其經濟責任。通過這種方式，可以有效提升被審計單位或人員經濟活動、行為的合法化，以促進整個市場經濟的健康發展。

審計的鑒證職能

審計的鑒證職能主要是指有關審計部門針對被審計單位的財務報表及相關經濟資料等信息數據進行檢查與驗證的職能，之后根據鑒證結果來判斷其財務狀況以及經營成果是否真實、客觀、公允。而公眾則可以通過審計部門出具的證明性審計報告，來對被審計單位的經營狀況有所了解，以取信于民。

審計的評價職能

在審計工作中，還有一項最重要的工作內容就是對被審計單位進行經濟評價。具體來說，審計部門通過審查被審計單位的各項經濟活動以及經濟資料，參照相關標準對審查結果做出科學判斷與分析，對其做出的成績進行肯定，對經濟活動中存在的問題進行揭露，總結經驗，從而在不斷改善以及提高被審計單位經營管理水平的前提下，尋求提升經濟效益的新途徑。其中，審計的評價職能還會對被審計單位的內部控制系統是否完善、經營決策計劃是否可行、經濟資料是否真實完整、資源利用是否合理等多方面工作進行評價，由此來為經營者提出改善經營管理的有效建議。

在市場經濟發展中，審計的作用主要體現在建設性以及防護性兩方面，具體包括以下作用。

建設性作用

審計的建設性作用也可理解為促進作用，主要是指針對審計工作結果提出的合理意見及建議能夠對宏觀經濟與微觀經濟所產生的積極、促進以及改善等作用。其中，審計工作可以有助于企事業單位經濟管理水平以及經濟效益的提升。絕大多數被審計單位在通過財務審計以及經濟效益審計后，可以對影響自身經濟發展的各項因素有一個基本了解，并就此提出切實可行的改進措施，使得被審計單位的物質技術條件以及人員管理素質等得到顯著提升。同時，被審計單位在經過內部控制制度審計與評價后，可以對自身制度的缺陷與不足、責任履行情況乃至責任歸屬等問題有所了解，在遵循相關部門提出的改善建議后，促使企業內部控制制度的健全與完善。另外，在市場經濟體系中，存在著各種各樣的管理關系，必須要有專門的部門去負責協調這些關系，審計就承擔著這項職責。相關審計部門需要正視自身重要職能，發揮審計的應有作用，確保市場經濟體系的穩步健康發展，使各經濟主體的市場經濟意識在審計作用下得以強化，以此來增強各類經濟團體之間的相互信任，共同為市場經濟發展貢獻力量。

防護性作用

審計的防護性作用，即制約作用，主要是指審計部門通過完成審計任務，憑借披露、制止以及處罰等手段，維護社會和諧穩定、促進經濟發展的重要作用。其中，審計工作披露了某些企事業單位或個人的背離社會主義方向的經濟行為。在我國，只有嚴格遵循黨和政府制定的方針政策以及法律法規，才能保證企事業單位可以沿著社會主義方向正確經營。而憑借審計工作，有關部門就能及時全面地了解被審計單位是否存在違法亂紀行為以及背離社會主義方向現象。與此同時，某些企事業單位為了掩飾自身非法經濟行為，還會惡意涂改、刪減有關經濟資料。而通過審計就可以將這種經濟資料造價、舞弊行為暴露出來，進而追究相關人員責任。另外，在市場經濟發展中，依靠財務審計以及經濟效益審計，能夠披露社會上各種不正當經濟關系、思想與行為，并有針對性地做出處理，遏制住不正之風，有效推動廉政建設。

綜上所述，市場經濟的快速發展，使得企業之間的競爭日趨激烈，由此產生的各種經濟問題更是成為當前審計部門的工作重點。對此，應重視審計的職能與作用，建立健全內部控制系統，嚴肅財經紀律，強化經營管理，在保證經濟效益的基礎上，為我國社會主義市場經濟的穩步向前發展提供有力保障。

[1]吳靜.社會主義市場經濟條件下政府審計的職能和作用研究[j].財經界(學術版),2015(21).

[2]崔云平.論審計職能與作用的發揮[j].北方經貿,2017(4).

[3]任東.基于市場經濟下審計的職能與作用研究[j].人間,2016(23).

審計制度建設論文篇四

信息系統審計就是要通過收集并評估證據，以判斷一個計算機系統（信息系統）是否有效，做到保護資產、維護數據完整、完成組織目標，同時最經濟的使用資源。隨著公路管理系統信息化過程中會計信息系統的發展，內部審計的對象從單個部門的數據處理系統發展到整個集成信息系統。內部審計的目標從對數據處理系統的效率和可靠性進行審查發展到對整個信息系統的效率、可靠性、有效性和安全性的審查。審計的方法從手工審計發展到手工審計與計算機輔助審計工具和技術兼而有之。開展審計的人員從注冊會計師發展到信息系統審計師。指導信息系統內部審計的組織從傳統的審計機關和組織發展成為專業的審計組織。

1.審前充分調查，全面獲取數。

2.嚴格審計程序，規范作業流程。信息化條件下采取計算機審計方式的程序性、邏輯性強，每一環節的結果都直接影響下一環節。審計程序是指審計工作的先后次序，也就是審計機構和審計人員為達到審計目標采取的所有工作步驟的總和。審計程序越繁瑣，審計成本就越高，可能導致的審計資源不必要的浪費就越嚴重。

3.審計取證規范化，檔案管理標準化。在信息化條件下，由于審計環境的變化，尤其是審計記錄載體的轉變，對審計證據、審計檔案的質量控制提出了新要求，使其成為信息化條件下審計項目質量控制應關注的主要內容。對于審計檔案管理，不僅要實現審計檔案管理標準化，還要加快審計檔案信息化建設。

4.審計與調查相結合，擴大審計監督覆蓋面。同審計相比，審計調查具有形式多樣、程序靈活、花費精力和時間少、掌握情況多等特點，但審計調查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監督力度等缺點。在當前審計力量不足的情況下，根據被審計單位情況，加大審計調查力度，注重發揮延伸審計或調查的作用，對于擴大審計監督覆蓋面具有重要的作用。

5.強化預算控制，降低費用支出。預算作為一種控制手段，屬于計劃的范疇，是對未來一定時期內收支情況的預計。審計機關應根據審計業務工作實際，區分不同審計類型和審計對象，編制針對性、可操作性較強的預算指標體系，建立健全審計項目成本預算管理辦法。審計組根據審計項目的具體情況，參照統一的指標體系，編制項目審計成本預算。在實施審計過程中因特殊情況，或因編制預算時掌握被審計單位情況不充分，需要調整預算時，要經過一定的程序審批，強化機關經費的預算管理。

6.科學整合信息資源，有效利用審計成果。審計機關應建立健全審計信息工作制度，加強審計信息管理。在審計機關內部對審計信息資源進行統一的管理，建立審計信息數據庫，實現信息共享。要通過信息反饋機制提高對審計信息的綜合利用水平，圍繞一定的審計目標，對來源廣泛的審計信息進行整合，進一步拓展審計成果。

審計制度建設論文篇五

１經濟責任審計風險的成因

１．１被審計對象未全面提供會計資料而導致審計風險的產生

被審計對象未全面提供會計資料往往會導致審計風險隱患的存在。以云南紅塔集團為例，其間開展過多次審計，然而由于未充分提供會計資料，導致多次審計均未發現１０億元“小金庫”這一嚴重違紀行為。因而國內審計環境要求審計人員必須具備過硬的業務以及思想政治素質，然而目前國內審計隊伍建設仍有很長一段路要走。

１．２審計人員專業素質不足導致審計風險的產生

就目前審計工作現狀而言，審計人員專業素質不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進的審計方法，導致審計質量不高。相比于常規審計，經濟責任審計是一種全新形式，審計人員應在原有基礎上更進一步，然而在審計經費短缺、審計力量不足以及審計任務繁重的現況下，大部分審計人員缺乏必要的培訓以及后續教育機會，其業務素質難以得到有效改善。

１．３審計評價標準不夠統一導致審計風險的產生

在經濟責任審計過程中，審計評價是其中一個重要組成部分，更是對審計對象經濟責任履行情況作出的綜合評估，與審計對象切身利益密切相關。現階段，國內對于經濟責任審計方法、審計范圍、責任的界定與追究、審計工作人員行為準則、評價標準以及違法違紀行為的懲治措施等各個方面仍然缺乏統一標準，導致在實際工作過程中審計機關無法精確審計范圍，或評價責任標準不一，容易引發審計風險。

２經濟責任審計風險的防范與控制策略

２．１加強內部控制制度評審

在現代審計構成中，內部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時也是經濟責任審計過程中風險防范的關鍵所在。健全有效的內控制度有利于保證資產完整與安全，并能夠及時糾正出現的問題與錯誤，從而實現會計資料合法真實等諸多財務目標。在建立和落實內部管理制度以及會計制度基礎上，內控制度評審能夠對企業管理層崗位職責的落實以及管理水平有全面了解。我們在實際工作過程中應重點對執行乏力、缺乏健全內控制度或根本未建立內控制度的審計對象展開詳細審計。與此同時，還應在經濟責任審計中引入風險基礎審計模式，結合制度基礎審計以及賬目基礎審計，有效控制審計風險，提高審計效率。

２．２加強審計人員培訓，提高審計隊伍整體素質

經濟責任審計往往涉及較多復雜問題，具有較高的要求，審計責任以及審計風險較大，因此審計部門應針對此點加大培訓力度，組織審計工作人員參與各類培訓活動，推進審計團隊建設，并提高培訓資金投入，通過不同形式開展后續教育，確保審計人員具備過硬的業務素質、思想政治素質以及心理素質，樹立嚴格的法治觀念，進而提高執法水平。審計部門應堅持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機制推進干部職業道德水平以及業務素質不斷提升，推進法制建設不斷完善，同時還應充分利用計算機審計、現代制度基礎審計以及風險基礎審計等各類方法，推進審計技術方法以及工作手段的現代化。

２．３經濟責任審計評價應保持合理性

首先應堅持客觀公正原則，并對評價標準以及評估指標體系加以完善，確保評價有理有據。應從客觀實際情況出發來分析問題，多角度分析確保評價結果的公允和準確性。就國家政策調整與變化而言，審計企業管理層對此無法做出改變，但審計企業經營成果最終會因此受到不同程度影響，審計人員在評價過程中應堅持全面、真實以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結論。此外，在評價過程中還應堅持謹慎性原則、責權分清原則以及對比原則，確保審計結論的科學性與客觀性。

３結語

隨著改革開放的逐步深入以及市場經濟的快速發展，政府部門為推進廉政建設，保障財政經濟正常秩序而實施了經濟責任審計制度，這是一種全新的、具有特殊性的審計形式，同時也存在較多風險因素。本文探討了經濟責任審計風險的防范和控制策略，希望有所指導和幫助。

審計制度建設論文篇六

從企業經濟責任審計的內容來看，《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》（1999），對國有企業經濟責任審計進行了規范。《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業經濟責任審計實施細則（》2006）提出企業負責人經濟責任審計評價內容包括六大方面：一是任職期間企業經營成果的真實性；二是任職期間企業財務收支核算的合規性；三是任職期間企業資產質量變動狀況；四是任職期間對企業有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任；五是任職期間企業執行國家有關法律法規情況；六是任職期間企業經營績效變動情況。經濟責任審計的關鍵是對受托人的受托責任履行情況進行評價，經濟責任審計的評價內容可以概括為五個要素：真實性、合法性、經濟性、效率性、效果性。真實性是評價受托人的財務收支是否如實反映經濟活動的實際情況；合法性是評價受托人的經濟活動是否符合法律、法規的規定；經濟性是成本向投入的轉換率，評價受托人是否以最低的成本取得一定質量的資源，即是否花得少；效率性是投入向產出的轉換率，評價受托人是否以最小的投入取得一定的產出，或者以一定的投入取得最大的產出，即是否花得好；效果性是產出向效益的轉換率，評價受托人是否達到了預期的目標，即是否花得值。《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（2010），進一步加強了經濟責任審計制度建設，推動經濟責任審計更大發展。

本文結合國外對于內部審計人員職業勝任能力框架的研究，特別是由澳大利亞內部審計協會發布的《內部審計人員勝任能力框架》。設定了職業知識、職業技能、職業特質及職業道德四個指標，這四個指標構成一個辯證統一的整體，其中職業知識是內部審計人員勝任能力的基礎，在此基礎上掌握相應的職業技能，職業特質和職業道德同時起著重要作用。企業內部審計人員職業勝任能力指標構成首先，根據管理學中的“冰山理論”，職業化素質在個人職業勝任能力中起著至關重要的作用。內部審計人員勝任能力中的職業特質包括：積極主動、自我激勵、對信息及時反應力、政策洞察力和對于成就的渴望。其次，企業內部審計人員作為專業技術類員工，應具有相應的職業知識和職業技能，這直接影響著內部審計人員的工作成績、準確性和工作效率。另外，職業道德對于各行各業的從業人員都十分重要，也是內部審計人員職業勝任能力評價的其中一項非常重要的指標。

本文是在內部審計人員職業勝任能力評價指標確定的基礎上，遵循重要性、適應性、評價性原則構建評價體系。其中，重要性原則是指評價指標體系的系統化決定了其在進行評價指標選取時，不可能全面選取，而只應該選取與內部審計實際工作高度相關的、能體現勝任能力重要性的指標；適應性原則是指理論源于實踐并指導實踐，一個評價體系建立之后是要應用于實踐的，并受實踐來檢驗的，所以評價指標體系對使用者，包括高等學校、企業、內部審計人員來說是切實可行的，對評價對象來說評價結果是客觀合理的；評價性原則是指選取指標評價的目的在于評價企業內部審計人員職業勝任能力，最終提升其勝任能力水平，所以應選取能夠有效地評價個體的，促使個體自覺提升自身能力水平的指標。企業審計人員職業勝任能力評價指標體系在勝任能力（ability）總目標下，構建三級指標，同時按照企業環境分為初級、中級、高級審計人員，以便于企業在實際中應用。初級審計人員指普通內審科員；中級審計人員指審計科科級人員、主任審計員；高級審計員指處級審計員，總審計師。

企業內部審計人員能力素質的高低主要由四方面因素決定：一是內審人員受教育程度，二是參加資格考試，三是后續教育水平，四是日常審計工作積累。其中高質有效的后續教育是保證內審人員能力素質的重要途徑，因此加強內審人員后續教育能夠發揮積極作用。

審計制度建設論文篇七

一、引言：由補充審計引發的思考

2001年12月31日，中國證監會發布《關于a股公司做好補充審計工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡xxx報送材料申請在證券市場在籌資的a股公司，其最近一個完整會計年度的財務報告應進行補充審計，最近一年期的財務報告應分別經國內、國際會計師事務所審閱，中期法定財務報告需經國內會計師事務所審計的公司，也需要提供國際會計事務所審計的同期補充審計財務報告。xxx

中國證監會為什么要規定金融類上市公司審計業務必須由境外的會計師事務所審計，而且規定符合要求的五大會計師事務所。可能有人會說，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經有了很大的進步。我認為，中國證監會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內會計事務所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎

二、審計制度與審計合約

現代企業的一個最重要的特征是經營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據公司的經營業績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經營活動。那他如何相信經營者所取得的經營業績？這就需要有一個獨立與所有者與經營者的第三人，就是注冊會計師對經營者的經營管理活動進行監督，并對其所取得經營成果進行審計。只有經過注冊會計師的審計，所有者才能相信經營者真正很好的履行了自己的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規范這一行為，我國的審計法規與審計準則共同構建了我國的審計制度。

然而在現實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預計將來所有可能出現的情況。即使能夠預料一些未來的情況，要將可預料的情況全部編入審計準則也不現實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違反會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。

三、重復博弈與審計信譽

為了說明信譽在審計制度起作用這一問題，我們可以構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務所的審計，也可以不相信會計事務所的審計。如果投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務所應當如何選擇呢？如果會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。

這是一個一次博弈下場產生的結果，如果我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于會計事務所就會選擇誠實。

這是理想狀態下的納什均衡，而在目前我國現在國內的具體情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數也不夠多。從而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與pt紅光，中天勤與銀廣廈事件的發生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比如五大都由上百年的歷史，他們經過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產生。然而在我國國內，上市公司的規模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內的會計事務所也不相同，它作假的成本遠遠高于國內的會計事務所。因此它比國內的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。

四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所

在證券市場建立之前，企業的所有者一般都是十分有限的。企業的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業。所有者對公司的經營情況都比較了解。直到有限責任公司的出現，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數就沒有限制，所有者與經營者就完全相互分離。所有者如何相信經營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。

公司所有權與經營權分離后，由于經營者一般任期是有限的。經營者可能在任期為了完成任務或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內作假不被發現，就可以達到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現，這個信譽載體就是會計事務所。因為信譽是會計事務所存在的前提，如果作為市場中介機構的會計事務所失去信譽，那么投資者對會計事務所就會失去信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。如果注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務所可能由于它的行為而導致信任危機，甚至導致事務所的破產。一旦作為信譽載體的會計事務所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的說明了這一點。

審計制度建設論文篇八

摘要：在工程造價審計工作中，如何防范審計風險，關鍵在于降低檢查風險。

關鍵詞：防范 工程造價 審計風險

工程造價審計是指對工程建設項目投資所進行的審核定價。工程造價審計具有外部敏感性強、專業結構范圍廣、審計環境復雜等業務特點，因而審計風險也較大。

工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性，它貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程。工程造價審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險組成。究其原因，分別來自施工單位、建設單位。應該說，固有風險和控制風險是在審計工作開始前就已存在的。作為對固有風險與控制風險的防范，審計所能做的就是認真做好審前準備工作，調查了解建設項目的內控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對性地開展審計，達到降低風險的目的。在工程造價審計工作中，如何防范審計風險，關鍵在于降低檢查風險。要注重抓好以下五個環節。

一是把好合同協議審核關，這是基礎。

應重點關注合同條款的合理性，是否存在責權利不平等；關注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性；關注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規范化管理，真正從質量、進度、造價三方面對建設項目進行有效控制。

二是把好工程量計算關。

這是工程審計的根本。施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面。重復計算工程量來增加工程造價。去偽存真核減工程量是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關注施工變更單的審核。主要審查手續是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔，同時復核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理。

三是把好套用定額關，這是審計的重點。

施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復套用定額子目、調整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復。對換算的定額單價審核時，要注意換算內容是否允許換算。允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學合理。

四是把好材料差價審核關，這是工程造價審計的關鍵。

原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日志及施工技術資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有發布的，或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。

五是把好取費標準審計關，這是審計的最后關口。

取費應根據工程造價管理部門頒發的定額和相關規定，結合工程造價相關文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。

綜上所述，工程造價審計是有效控制投資至關重要的環節。盡管控制工程造價的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實踐中加強認識，我們自己必須與設計、監理、施工等有關方面密切配合，共同把關，同時不斷提高審計人員素質，完善管理制度。把高質量、高效益的控制工作真正落到實處，才能提高造價管理工作的質量，最終提高建設工程的經濟效益。