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浙江省第十五屆財會信息化大賽答案篇一

問題（1）：

該公司采取的了發展戰略中的密集型戰略的市場滲透戰略。

理由：

（1）面對復雜被動的市場形勢，董事會和管理層堅持“做大做強，穩步發展”的理念，找準定位抓市場，三位一體抓經營，明晰責權抓管理，充分利用資本運營杠桿，撬動實體經營的快速穩健發展。

（2）報告期內，公司以確保持續盈利為目標，堅持嚴格的項目選擇標準，充分考量項目工期、施工難度、成本、利潤、償債能力各因素，抓住省內zq道路、ya地區災后重建、bt 項目投資等機遇，審慎尋找適合公司投資標準的項目，全年累計實現中標 22.49 億元。

（3）根據“報告期內發展戰略與經營計劃進展情況”我們得知管理層圍繞董事會年初提出生產經營目標，明確市場定位、抓住建設機遇、微調經營結構，全力推進重點項目建設并做了以下工作：找準定位，確保公司目前市場份額；

對嚴峻形勢，管理層深入分析公司市場定位，繼續堅持嚴格的項目選擇標準；

加強技術創新，強化安全生產報告期內，公司大力開展技術創新實踐。

（4）市場滲透強調發展單一產品，試圖通過更強的營銷手段而獲得更大的市場占有率。市場滲透的基礎是增加現有產品或服務的市場份額。

因此，該公司實施的戰略符合市場滲透的特點。該公司采取的了發展戰略中的密集型戰略的市場滲透戰略。

問題（2）：

（1）

宏觀環境包括政治和法律因素，經濟因素，社會和文化因素和技術因素。公司要把握環境的現狀及變化趨勢，利用有利于企業發展的機會，避開環境可能帶來的威脅，這是企業謀求生存發展的首要問題。

在本案例中，2013年sc省傳統公路建設項目和cd市市政建設整體放緩因素的影響，報告期傳統施工項目招投標明顯減少，大型高速公路項目多是以 bot 模式招商，對投資商的投融資能力、管理能力、經營能力均有較高的要求。公司屬于建筑業，經濟周期的變化與公司的主營業務緊密相關。公司的發展在很大程度上依賴于國民經濟運行狀況及國家固定資產投資規模，特別是基礎設施投資規模和城市化進程發展等。國家在基建方面的公共預算如有重大削減，尤其是交通基建方面的削減，將會對路橋建筑行業構成不利影響。

因此，面對復雜被動的市場形勢，董事會和管理層堅持“做大做強，穩步發展”的理念，找準定位抓市場，三位一體抓經營，明晰責權抓管理，充分利用資本運營杠桿，撬動實體經營的快速穩健發展。司以確保持續盈利為目標，堅持嚴格的項目選擇標準，充分考量項目工期、施工難度、成本、利潤、償債能力各因素，抓住省內zq道路、ya地區災后重建、bt 項目投資等機遇，審慎尋找適合公司投資標準的項目，全年累計實現中標 22.49 億元。

（2）

行業環境中，行業企業眾多，競爭激烈，直接導致行業單價低、毛利率低、盈利水平弱。同時，公路建設市場分化日益明顯，傳統建設模式占比不斷萎縮，融資建造總承包模式被廣泛應用于重點建設項目中，特別是投資體量特別巨大的 bot 項目。

因此，根據這種行業環境，該公司做了以下工作：科學組織，精心管理，重點工程圓滿按期完工；

找準定位，確保公司市場份額目前；

加強資金管理，防控財務風險；

加強技術創新；

構建企業文化體系，促進員工成長發展公司在發展中積淀了深厚的企業文化。企業試圖通過這些做法，加強自身的競爭力，從而在產業中保持增長。

問題（3）：

(1)從潛在進入者角度分析，基于建筑行業的特殊性，我國政府對進入建筑行業的企業實行較為嚴格的市場準入和資質審批、認定制度。對進入建筑行業的企業，政府將根據企業的經營業績、資金、技術、人員、裝備等狀況，核準資質等級，核定承攬業務的范圍，并實行按年受審，動態考核。

因此，新進入競爭者對于企業的威脅不大。

(2)從供應商角度分析，該公司的前五名供應商的采購比例為17.71%，因此該公司的供應商較為分析，供應商的議價能力不強。

因此，來自供應商的威脅不大。

(3)從替代品的角度分析，公路等建筑的替代品的威脅不大。

(4)從買方的角度分析，該公司的客戶較為集中，71.45%的營業收入來自于前五名客戶，買方較為集中，購買者的議價能力較強。

因此，來自買方的威脅較大。

(5)從產業競爭對手的角度分析，行業企業眾多，競爭激烈該公司也面臨著省內和全國其它大型建筑施工企業的競爭。

因此，來自現有競爭者的威脅較大。

材料（二）

問題（1）：

內部控制框架構成的五要素：控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，內部監督。

作用和價值：（1）使得企業能夠站在戰略層面分析，評估和管理風險。

（2）利用內控應對措施來管理風險，能夠達到控制的效果，使得企業在未發生風險負面影響前即采取措施，更能夠根據事件或風險的性質，降低風險的損失，降低成本，提高整體管理水平。

問題（2）：

（1）

重大缺陷注1-2：

屬于運行缺陷。

影響：不對協作單位領用后的材料進行定期盤點，就不能對協作單位的用料情況進行有效的二次監督，難以確保隧道施工的質量。

（2）

重要缺陷注1-2 屬于設計缺陷。

影響：磅房信息化程度較低，也沒有輪崗制度，無法形成有效的二次監控。這種對物料進出不完善的內部控制容易導致企業的物料丟失，物料的成本不準確，甚至為舞弊提供了機會。

（3）

重大缺陷注2-2 屬于設計缺陷。

影響: 項目部及公司本部不能及時掌握材料消耗動態,從而使得公司管理層不能有效地利用這些信息進行決策，也會導致材料的濫用和浪費，不利于提高的經營效率。

（4）

一般缺陷注4:：

屬于設計缺陷。

影響：不利于利用這些有效信息進行決策，不利于公司降低成本，提高效率。

（5）

重大缺陷5-2：

屬于運行缺陷。

影響：不利于項目部及公司及時掌握項目成本消耗動態，不利于利用這些有效信息進行決策，不利于公司降低成本，提高效率。

（6）

重要缺陷注6：

屬于運行缺陷。

影響: 實際執行過程中可能出現責任難厘清（施工隊與項目部之間），追究制度流于形式的情況，可能增加施工成本。

(7)一般缺陷注7：

屬于運行缺陷。

影響：材料部分由公司承擔，人工費用由施工隊承擔。可能導致材料浪費，使得公司成本增加。

問題（3）：

（1）

公司應當指派相應現場監督人員對協作單位領用后的材料進行定期盤點。

（2）

公司應當指派相應人員進行輪崗監督，嚴格盤查出入磅房的大宗物料。

（3）

公司應當嚴格填列大宗材料設計用量與實際耗用對照表中預算量及實際量對比結果，并對材料耗用偏差進行定期盈虧分析，然后明確責任。

（4）

公司機料科應當對設備燃油耗用進行單項核算，并進行使用效率的評價。

（5）

公司應該分析偏差原因，并且明確責任。

（6）

公司應該嚴格按照合同執行。

材料(三）：

問題：請簡述上述案例中cd路橋工程股份公司進行鋼材套期保值業務的策略選擇原理，并結合公司實際分析進行套期保值的目的和風險戰略。

答：

路橋工程股份公司進行鋼材套期保值業務，是進行風險對沖。

b．風險對沖是指采取各種手段，引入多個風險因素或承擔多個風險，使得這些風險能夠互相對沖，也就是使這些風險的影響互相抵消。

c.案例中cd路橋工程股份公司進行有效的鋼材套期保值業務，較好規避了水泥、鋼鐵價波動風險，起到相似保險的作用。

結合公司實際分析進行套期保值的目的和風險戰略。

答：

a.套期保值是指為了沖抵風險買賣相應的衍生產品的行為。

b.套期保值的目的是降低風險。套期保值的結果是降低了風險 路橋工程股份公司所在行業屬于建筑業，經濟周期的變化與公司的主營業務緊密相關。原材料供應量和價格的大幅波動是公司重要的風險因素。建筑行業所需的某些原材料（如鋼材、水泥）價格一直大幅波動，并經常出現供應短缺，行業內企業若未能按合理的商業條款及時取得足夠的原材料，就會對企業的生產經營和經營業績造成不利影響。

路橋工程有限公司作為路橋工程項目產業，銅材和水泥占原材料成本約65%以上，其價格波動對公司經營業績影響較大。為規避鋼、水泥價格波動帶來的經營風險，公司亦已于2011，2012連續兩年進行了有效的鋼材期貨套期保值操作，較好規避了水泥、鋼鐵價波動風險。路橋工程股份公司管理層為規避其政府客戶的訂單風險，鎖定建造成本，穩定公司業績，故在2013年度繼續進行部分鋼材的期貨套期保值操作。

風險戰略：風險對沖。

a． 風險對沖是指采取各種手段，引入多個風險因素或承擔多個風險，使得這些風險能夠互相對沖，也就是使這些風險的影響互相抵消。

b． cd路橋工程有限公司作為路橋工程項目產業，銅材和水泥占原材料成本約65%以上，其價格波動對公司經營業績影響較大。案例中cd路橋工程股份公司進行有效的鋼材套期保值業務，較好規避了水泥、鋼鐵價波動風險，起到相似保險的作用。

材料（四）

問題（1）：

影響：

（1）

多余材料的直接使用使得公司的材料成本的計量不準確，從而會增加公司的成本，降低了公司的營業利潤。

（2）

部分已領出未使用材料未盤點，部分材料未納入盤點范圍，或者部分材料雖納入盤點范圍，但流于形式的控制缺陷使得公司存貨賬實不符，降低了公司的資產規模。

（3）

期末盤點記錄缺少參與部門人員簽字，財務、試驗部門未參與盤點，盤盈盤虧基本上均認定為合理的盈虧，未進行相應的處理等缺陷使得公司不能明確責任歸屬，從而使得公司存貨盤點混亂，也給舞弊提供利潤機會。

（4）

項目部應收工程款的責任人并不清晰不清使得公司的信用風險加大，壞賬發生的可能性加大。

治理建議：

（1）

部分項目工程完工后多余材料要建立假退庫制度，給分公司使用時要嚴格記錄。

（2）

已領出未使用材料均應納入盤點范圍，并且要指派相應的人員進行監督。對協作單位領用后的材料機料科要進行定期盤點；

對于鋼材等物資加工而成的半成品要納入定期盤點的范圍，也應當在機料科料帳或者財務科材料賬反映半成品制作的過程；

期末盤點記錄必須要有參與部門人員簽字，財務、試驗部門要參與盤點；

物料盤盈盤虧要查明原因，明確責任，并且進行相應的賬務處理。

（3）

項目部應收工程款的責任人要清晰，應當設定為項目經理人。司總部對各項目部應收工程款的動態要時時關注，對建設單位的跟蹤分析也要付諸行動，指派人員對其進行監督檢查。

問題（2）: 《項目投標及工程款收款管理控制制度》

1.企業應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相分離、制約和監督。在投標過程中要保證項目建議、可行性研究與投標決策崗位相分離。

2.企業應當對項目業務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施。針對工程收款，項目經理部和應當承擔收款的責任。在項目完工之后，項目部撤離或者項目部經理承接新的項目之后，項目經理部仍然應當承擔工程收款的責任。

3.監督檢查。公司總部應當對各項目部應收工程款的動態時時關注，并且對收款情況定期檢查督促。公司總部也要指派相應人員對建設單位進行實時實地跟蹤分析，了解建設單位的還款情況和能力。

二、審計 材料（一）

問題（1）：

針對事項（1）借：預收賬款 9500000貸：應收賬款 9500000借：資產減值損失 1425000貸：壞賬準備 1425000 針對事項（2）借：主營業務成本 25200000貸：主營業務收入 24000000存貨 1200000 針對事項（3）借：制造費用---專利技術 300000貸：累計攤銷 300000借：主營業務成本 300000貸：制造費用---專利技術 300000 針對事項（4）借：長期待攤費用 60000貸：銷售費用 60000 針對事項（5）借：公允價值變動損益 4800000貸：長期股權投資---公允價值變動 4800000 針對事項（6）借：營業成本---其他業務成本 330000貸：管理費用 330000 問題（2）：

針對事項（1）出具保留意見 針對事項（2）出具保留意見 針對事項（3）出具無保留意見 針對事項（4）出具無保留意見 針對事項（5）出具否定意見 針對事項（6）出具無保留意見 材料(二)問題（1）：

2010年12月31日完工百分比=1.5/2.4=62.5% 2011年12月31日完工百分比=(2.378-0.2)/2.42=90% 2012年6月30日完工百分比=2.42/(2.44+0.02)=98.4% 問題（2）：

2010年應該確認的合同成本為1.5億元 2010年應該確認的合同收入為1.875億元（3*62.5%）

2011年應該確認的合同成本為0.678億元（2.178-1.5）

2011年應該確認的合同收入為0.825億元（3*90%-1.875）

2012年應該確認的合同成本為0.282億元（2.46-2.178）

2012年應該確認的合同收入為3.5億元 問題（3）：

該公司固定造價合同的結果不滿足可靠計量的認定標準，也就不滿足使用完工百分比法的確認收入和成本的前提條件——建造合同的結果能夠可靠計量。此處與企業會計準則精神不一致。

依據《企業會計準則15號—建造合同》，合同收入與合同成本確認的基本原則是：（1）如果建造合同的結果能夠可靠計量，企業應該根據完工百分比法確認合同收入和合同成本。（2）如果建造合同的結果不能可靠估計，應分成兩種情況進行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同成本；

合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為合同成本，不確認合同收入。

依據《企業會計準則15號—建造合同》，固定造價合同的結果能夠可靠計量的認定標準為同時具備以下四個條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量；

（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

（3）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

（4）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠計量。

而cd路橋工程股份公司的工程施工收入、成本的確認標準為：工程施工收入以項目部取得的計量款或按業主批復的計量支付證書的工作量為準（包括暫扣的工程保留金，不包括各類預付款），并根據每期計量報告逐期確認。同時根據業主批復計量的進度作為完工進度結轉工程結算成本。目前執行《建造合同》單位的收入、成本確認涉及合同、工程、預算、財務等多部門，同時由于建筑市場尚不規范，合同總收入的不確定性較高，工作量與工程施工無對應關系。此外，公司根據經驗數據或考核指標確定預計總成本。

根據該公司確認標準的描述，我們可以知道：

（1）“目前執行《建造合同》單位的收入、成本確認涉及合同、工程、預算、財務等多部門，同時由于建筑市場尚不規范，合同總收入的不確定性較高，工作量與工程施工無對應關系”說明合同的總收入不能夠可靠計量。

（2）“公司根據經驗數據或考核指標確定預計總成本”說明為完成合同尚需發生的成本不能夠可靠計量。

因此，該公司固定造價合同的結果不滿足可靠計量的認定標準，也就不滿足使用完工百分比法的確認收入和成本的前提條件——建造合同的結果能夠可靠計量。此處與企業會計準則精神不一致。

問題（4）：

公司多個項目經理部2009年及以前年度暫估未結算的成本時，暫估工程施工時缺乏充分依據（無合同、內部審批手續、分包方的報量表、工程管理部門的確認單等），使得合同成本估計不準確，不利于公司的經營成果準確性和財務報告公允性。

主要影響表現在：

（1）成本不能可靠估計，使得公司的利潤不準確，不能夠準確反映公司真實的盈利狀況,（2）合同成本缺乏充分依據，為舞弊提供了機會，使得公司人為操控利潤，影響了財務報告使用者的決策，影響了財務報告的公允性。

建議：

（1）項目經理在暫估為結算的成本時，應當依據充分的證據進行核算（合同、內部審批手續、分包方的報量表、工程管理部門的確認單等）。

（2）財務部門應當根據項目經理提供的各種證據進行重新核算，復核。

（3）當各部門核算的成本存在重大差異時，應該進行集體決策。

（4）企業應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式，權限，程序，責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。當進行暫估未結算成本時，公司應該建立以上控制，嚴格審批。

材料（三）

會計政策：

1、提供建造服務的bt項目，建造期間發生的項目成本暫時在“長期應收款—未進入回購期bt項目”中歸集，并按《企業會計準則

第1

3、對按合同約定一年內將收回bt回購款，將其從長期應收款—已進入回購期bt項目轉至“一年內到期的非流動資產-一年內到期的bt應收款“中列示，對回購期基數但尚未收回的bt回購款，將未收回余額轉至應收賬款列示。

會計估計：

1、合同完工進度的確定。根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。計算公式如下：合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本*100% 2、對已進入回購期的bt項目，當發生減值時，將其賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記金額確認為資產減值損失并計入當期損益。

材料（四）

補提安全生產費用的賬務處理：

借：以前年度損益調整 2812000 貸：專項儲備 2812000 對形成固定資產的安全生產費用的賬務處理：

借：固定資產 5250000 貸：專項儲備 5250000 借：專項儲備 5250000 貸：累計折舊 5250000

三、

借：銀行存款 100 貸：遞延收益 100 2013年12月31日 借：遞延收益 20 貸：營業外收入 20（2）2013年6月10日，收到一筆用于補償企業已發生的相關費用20萬元 借：銀行存款 20 貸：營業外收入 20（3）2013年6月15日，收到國家240萬元的政府補助用于購置安全生產設備，6月20日，xn工程公司用240萬元購置了一臺符合要求的設備。假設該設備按5年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

2013年6月15日 借：銀行存款 240 貸：遞延收益 240 6月20日 借：固定資產 240 貸：銀行存款 240（4）收到稅務部門的增值稅返還20萬元。

借：其他應收款 20 貸：營業外收入20（5）2013年度固定資產提折舊的會計分錄 借：制造費用 24 貸：累計折舊 24 借：遞延收益 24 貸：營業外收入 24 材料(二)：

2011年賬務處理：

登記到目前為止已發生的成本 借：工程施工—合同成本12600000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 12600000 登記已結算工程款：

借：應收賬款 18000000 貸：工程結算 18000000 登記實際收到的工程款：

借：銀行存款 17000000 貸：應收賬款 17000000 確認2011年建筑合同收入和費用，并登記入賬：

2011年的完工進度=12600000/（12600000+23400000）*100%=35% 2011年確認的建筑合同收入=40000000*35%=14000000（元）

2011年確認的合同費用=（12600000+23400000）*35%=12600000（元）

2011年確認的合同毛利=14000000-12600000=1400000（元）

借：主營業務成本 12600000 工程施工—合同毛利 1400000 貸：主營業務收入 14000000 2012年賬務處理：

登記到目前為止已發生的成本 借：工程施工—合同成本18900000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 18900000 登記已結算工程款：

借：應收賬款 18000000 貸：工程結算 18000000 登記實際收到的工程款：

借：銀行存款 17200000 貸：應收賬款 17200000 確認2012年建筑合同收入和費用，并登記入賬：

2012年的完工進度=31500000/（31500000+10500000）*100%=75% 2012年確認的建筑合同收入=40000000*75%-14000000=16000000（元）

2012年確認的合同費用=（31500000+10500000）*75%-12600000=18900000（元）

2012年確認的合同毛利=16000000-18900000=-2900000（元）

借：主營業務成本 18900000 貸：主營業務收入 16000000 工程施工—合同毛利 2900000 2012年底，由于材料價格上漲等因素影響，合同預計總成本為42000000元大于合同收入36000000元，預計發生損失總額為6000000，由于已在“工程施工—合同毛利”中反映-2900000元的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將發生的預計損失3100000元確認為當期費用。

借：資產減值損失 3100000 貸：存貨跌價準備 3100000 2013年賬務處理：

登記到目前為止已發生的成本 借：工程施工—合同成本10100000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 10100000 登記已結算工程款：

借：應收賬款 10000000 貸：工程結算 10000000 登記實際收到的工程款：

借：銀行存款 11800000 貸：應收賬款 11800000 確認2013年建筑合同收入和費用，并登記入賬：

2013年確認的建筑合同收入 =（40000000+6000000）-（14000000+16000000)=16000000（元）

2013年確認的合同費用=41600000-12600000-18900000=10100000（元）

2013年確認的合同毛利=16000000-10100000=5900000（元）

借：主營業務成本 10100000 工程施工—合同毛利 5900000 貸：主營業務收入 16000000 2013年5月竣工，應將“存貨跌價準備”科目相關余額沖減“主營業務成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：

借：存貨跌價準備 3100000 貸：主營業務成本3100000 借：工程結算 46000000 貸：工程施工—合同成本 41600000—合同毛利 4400000 材料（三）：

（1）確定rj建設有限公司收購a公司股權交易中的“股權轉讓日”。

（1）答：2013年1月1日為rj建設有限公司收購a公司股權交易中的“股權轉讓日”。

理由：根據企業會計準則規定：

a.2010年11月1日，rj建設與tn股份有限公司簽訂股權轉讓協議。收購價款于協議生效后以銀行存款支付；

該股權協議生效日為2010年12月31日。

b.該股權轉讓協議于2010年12月25日分別經rj建設和tn公司雙方的臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

c.2011年1月1日，rj建設以銀行存款支付收購股權價款230萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。

(2)rj建設有限公司收購a公司股權交易中的“股權轉讓日”編制rj建設有限公司發生上述經濟業務相關的會計分錄。

（2）

答：2011年1月1日，rj建設以銀行存款支付收購股權價款230萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。

借：長期股權投資 230 貸：銀行存款 230 800*30%-230=10（萬元）

借：長期股權投資 10 貸：營業外收入 10 2011年5月1日，rj建設股東大會通過2010年年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；

分配現金股利100萬元。

借：應收股利 30 貸：長期股權投資-損益調整 30 2011年6月5日，rj建設收到a公司分派的現金股利。

借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 2011年6月30日，a公司因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積50萬元。

借：長期股權投資—其他權益變動 15 貸：資本公積—其他資本公積 15 2011年度，a公司實現凈利潤160萬元。

借：長期股權投資—損益調整 48 貸：投資收益 48 2012年度，a公司發生凈虧損200萬元。

借：投資收益 60 貸：長期股權投資—損益調整60 2012年12月31日，rj建設將其持有的a公司股份全部對外轉讓，轉讓價款為195萬元。相關的股利劃轉手續已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定rj建設在轉讓股份過程中沒有發生相關稅費。

借：銀行存款 195 投資收益 18 貸：長期股權投資 213 借：資本公積—其他資本公積 15 貸：投資收益 15 材料（四）：

（1）

判斷該租賃的類型，并說明理由。

答：該租賃的類型為融資租賃。

理由：a.租賃期（4年）占租賃資產尚可使用年限（5年）的80%（大于75%），滿足融資租賃的第3條標準。

b.最低租賃付款額的現值=80*3.4651+30*0.7921=300.971萬元大于租賃資產公允價值的90%，即（310*90%）279，滿足融資租賃的第四條標準。因此，該租賃的類型為融資租賃。

（2）編制a子公司在起租日的有關會計分錄。

最低租賃付款額的現值=300.971 借：固定資產 300.97 未確認融資費用 49.03 貸：長期應付款-應付融資租賃費 350（3）編制a子公司在2014年年末至2017年年末與租金支付以及其他與租賃事項相關的會計分錄（假設相關事項均在年末進行處理，答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）

2014年12月31日，支付第1期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃費 80 貸：銀行存款 80 2014年，分攤未確認融資費用，財務費用為300.97*6%=18.06 借：財務費用 18.06 貸：未確認融資費用 18.06 計提折舊：2014年計提折舊=（300.97-30）/4=67.7425 借：制造費用—折舊費 67.74 貸：累計折舊 67.74 2015年12月31日，支付第2期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃費 80 貸：銀行存款 80 2015年，分攤未確認融資費用，財務費用為（300.97-（80-18.06））*6%=14.3418 借：財務費用 14.34 貸：未確認融資費用 14.34 計提折舊：2015年計提折舊=（300.97-30）/4=67.7425 借：制造費用—折舊費 67.74 貸：累計折舊 67.74 2016年12月31日，支付第3期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃費 80 貸：銀行存款 80 2016年，分攤未確認融資費用，財務費用=（300.97-（80-18.06）-（80-14.34））*6%=10.4022 借：財務費用 10.40 貸：未確認融資費用 10.40 計提折舊：2016年計提折舊=（300.97-30）/4=67.7425 借：制造費用—折舊費 67.74 貸：累計折舊 67.74 2017年12月31日，支付第3期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃費 80 貸：銀行存款 80 2017年，當年應分攤的融資費用=49.03-18.06-14.34-10.40=6.23萬元 借：財務費用 6.23 貸：未確認融資費用6.23 計提折舊：2017年計提折舊=（300.97-30）/4=67.7425 借：制造費用—折舊費 67.74 貸：累計折舊 67.74 歸還設備：

借：長期應付款-應付融資租賃費30 貸：固定資產 30 四、財務管理 材料（一）

（1）

分析cd路橋工程股份有限公司執行高分紅政策的動因是什么？（1分）

答：根據2004年12月7日頒布的《關于加強社會公眾股股東權益保護的若干規定》上市公司最近三年未進行現金利潤分配的，不得向社會公眾增發新股、發行可轉換債券或向原有股東配售股份。根據2008年10月9日頒布的《關于修改上市公司現金分紅若干規定的決定》，要求上市公司公開發行證券應符合最近三年以現金方式累計分配的利潤不少于最近三年實現的平均可分配利潤的百分之三十。

根據以上等相關的政策，由此cd路橋工程股份有限公司執行高分紅政策的動因是為了公開發行證券或向社會公眾增發新股、發行可轉換債券或向原有股東配售股份等方式為企業籌資。以滿足企業重大投資計劃或現金支出等正常經營活動的資金需求。

（2）

在競爭激烈且資金占用巨大的市場背景下，仍保持高現金分紅政策對公司增長性和業績的影響如何？（1分）

答：這會導致現金大量的流出，在企業投資計劃中投入的資金就大大減少了，不利于屬于成長期的公司的成長，不利于公司增長，對企業業績有很大影響。

不過，高現金分紅政策，傳達出利好信號，滿足了投資者獲得穩定收益的要求，提升投資者的信心，在一定程度可以保證從投資者籌集足夠的資金。

（3）請評價我國證券監管部門針對上市公司頒布的分紅監管政策的有效性，提出分紅監管政策有效性的判斷標準是什么？（2分）

答：我國證券監督部門要求公司在章程中說明現金分紅政策，健全分紅決策程序和機制，要求首次公開發行股票公司應當在招股說明書中做好利潤分配相關信息披露工作。可見，證券監督部門的政策還是相對有效的，但不夠明確現金分紅的一些細節內容，應該進一步披露現金分紅的目的、原因，而且無法體現公司實際分紅的具體情況。

判斷標準是公司能夠按照要求在章程或招股說明書上披露有關現金分紅的信息，同時企業將實際及時發放現金分紅，投資者們及時拿到現金的現象進行披露。

材料（二）

（1）

利用基于發展階段的企業財務戰略選擇模型的相關理論，并結合cd路橋工程股份公司的財務數據，判斷并分析企業所處生命周期階段及其特征？（2分）

答：根據swot模型，優勢是公司實現營業收入42.71億元，同比增長8.4%,實現歸屬于上市公司股東的凈利潤3.15億元，同比增長20.97%。，營業收入和凈利潤持續增長。劣勢是公司經營活動現金流連續多年為負。機會是抓住西部大開發和新型城鎮化建設的機遇，利用上市后良好的融資平臺，經營規模快速擴張，威脅是公司有大量銀行的債務借款，利息支出較多，銀行信貸受貨幣政策影響較大，債務融資限制條件多，資金成本和風險較大。

綜上所述，cd路橋工程股份有限公司屬于快速發展的成長期階段，主要特征是產品銷量迅速增長，產品的銷售群已經擴大，同時由于市場擴大，競爭者大量涌入。由于需求大于供應，此時產品價格最高，單位產品凈利潤也最高。

（2）

基于企業生命周期階段和波士頓矩陣原理，評價目前cd路橋工程股份公司融資策略是否與其做出生命周期階段相匹配？（2分）

答：企業處于成長期階段，同時由于企業高增長強競爭的地位，所以在波士頓矩陣中屬于“明星”業務，處于迅速增長的市場，具有很大的市場份額。因此，這一階段的企業需要大量的投資，要積極擴大經濟規模和市場機會，以長遠利益為目標，提高市場占有率，加強競爭地位。

所以該階段的企業需要融資去獲取大量的資金以支持企業項目的繼續發展。該企業通過公開發行股票和發行債券等方式融資，是與生命周期階段相匹配的。

（3）由于cd路橋工程有限公司所處行業屬于建筑業，其主營業務與經濟周期的變化高度相關。公司發展依賴于國民經濟運行狀況及國家基礎設施投資規模和城市化進程，國家基建公共預算的波動和政府政策的不確定性將直接公司經營風險。請根據經營風險和財務風險反向搭配的原理，進一步判斷公司資本結構及目前資金募集使用風險？（2分）

答：企業的經營風險較大，主要經營風險有：

1、行業風險。公司屬于建筑行業，國家基建公共預算的波動和政府政策的不確定性將直接導致公司經營風險。

2、原材料供應量和價格的大幅波動風險。原材料價格一直大幅波動，經常出現供應短缺，行業內企業若未能按合理的商業條款及時取得足夠的原材料，就會對企業的生產經營和經營業績造成不利影響。

3、相關政策、法規。企業以bt、、bot等方式建設項目，政府缺乏完善的償債機制和信用機制，存在政府拖欠債務的風險。

4、產品競爭風險。由于建筑業競爭激烈，造成行業單價低，毛利率低，盈利水平弱，給公司帶來較大的經營風險。

5、回購風險。因為特定的建筑方式，回購時間較長，存在著業主受貨幣政策、地方財政在交通基礎設施領域的投入水平變化等因素影響而不能按時支付工程回購款的回購風險。

財務風險有：

1、融資風險。企業向銀行融資借款，需要大量的財務利息支出，不利于企業的資金流動性，易造成資金短缺。

公司目前的資本結構中，負債的比重相對較多，權益的比重相對較少。這導致企業的財務風險增大，同時因為行業和項目的特殊性，存在大量的經營風險。可見，該公司應該合理控制自己的風險，從而才能正常發展。

材料（三）

答：工程投資=92709.80+74585.40/（1+12%）= 159303.91 萬元 工程建設成本=工程投資*（1-0.5%）=159303.91*（1-0.5%）=151338.72萬元 融資利息=工程建設成本*年利率*2=151338.72*（6.15%+3%）*2=27694.98萬元 拆遷資金=工程投資*15%=159303.91*15%=23895.59萬元 拆遷利息=拆遷資金*利率*年限=23895.59*12%*2=5734.94萬元 合同價款=工程建設成本+融資利息+拆遷資金與利息 =151338.72+27694.98+23895.59+5734.94=208664.23萬元 投資利潤率=凈利潤/投資成本=30875.29/208664.23=14.80% 回收期法：

回收期=1+49207.62/124074.79=1.40年 凈現值法：

npv=-92709.8+-49207.62/(1+14.80%)+124074.79*(1+14.80%)2+45753.41*(1+14.80%)3+15217.22/(1+14.80%)4=-2425.64 萬元 因為凈現值小于0，不可行。

材料（四）

（1）假設該公司2014年及以后年度可以維持2013年的經營效率和財務政策，并且不準備增發股票；

不斷增長的施工能力能為市場所接受，不變的銷售凈利率可以涵蓋不斷增加的利息；

2014年可以按2013年的平均利率水平在需要時取得借款，所得稅稅率不變。請確定2014年的預期銷售增長率、可持續增長率、期初投資資本報酬率以及加權平均資本成本（計算加權資本成本時，假設目標資本結構未股東權益和凈負債各占50%）。（2分）

答：因為經營效率和財務效率的不變，且不準備增發股票，所以預期銷售增長率等于可持續增長率 可持續增長率=股東權益本期增加期末股東權益-股東權益本期增加=248575381.702563881674.92-248575381.70=10.74% 預期銷售增長率=10.74% 期初投資資本報酬率=凈利潤期初投資資本=314942841.047908273681.81-248575381.70=4.11% 債務資本成本=114214245.425344392006.89=2.14% 股權價值=737416215.00*5=3687081075 權益資本成本=凈利潤股權價值=314942841.043687081075=8.54% 加權平均資本成本=50%*8.54%+50%*2.14%*(1-25%)=5.07%（2）假設公司可以保持（1）問的可持續增長率、加權平均資本成本、期初投資資本收益率，而未來預期銷售增長率為6%，按照價值創造/增長率矩陣，公司目前有哪些可行的財務戰略？（2分）

答：價值創造=投資資本回報率-資本成本=4.11%-5.07%=-0.96%<0 現金余缺=銷售增長率-可持續增長率=6%-10.74%=-4.74%<0 按照價值創造/增長率矩陣，企業屬于減損型現金剩余，處于第三象限。

財務戰略：

1、首選的戰略是提高投資資本回報率。

主要途徑有：（1）提高稅后經營利潤率，包括擴大規模、提高價格、控制成本；

（2）提高資產周轉率，降低應收賬款和存貨等資金占用。

2、在提高投資資本回報率的同時，如果負債比率不當，可以適度調整，以降低平均資本成本。

3、如果企業不能提高投資資本回報率或者降低資本成本，則應該將企業出售。

（3）假設公司打算保持第（1）問的銷售凈利率（可以涵蓋增加的利息）、資產周轉率和股利支付率，并且不增發股份，2014年預期銷售增長率為8%，公司擬通過增加負債籌集增長所需的資金，請問2014年年末凈負債金額和期末權益乘數各為多少？（2分）

答：銷售凈利率=凈利潤銷售收入=314942841.044271478342.07= 7.37% 資產周轉率=銷售收入總資產=4271478342.077908273681.81=54.01% 股利支付率=股利分配凈利潤=66367459.35314942841.04=21.07% 2014年末留存收益=4271478342.07*(1+8%)* 7.37%*(1-21.07%)=268356151.38 2014年末需要的資產=4271478342.07*8%*(1/54.01%)=632694440.60 2014年年末凈負債金額=5344392006.89+(632694440.60-268356151.38)= 5708730296.11 期末權益乘數=8540968122.41 8540968122.41-5708730296.11=3.016（4）假設公司打算保持第（1）問的資產周轉率、權益乘數、股利支付率并且不增發股份；

2014年的預期銷售增長率為10%，公司擬通過提高銷售凈利率獲取增長所需資金，請問銷售凈利率（應可以涵蓋增加的利息）應提高到多少？（2分）

答：設銷售凈利率為x 權益乘數=7908273681.812563881674.92=3.084 【4271478342.07*(1+10%)*(1/54.01%)】/【4271478342.07*(1+10%)*x*(1-21.07%)】=3.084 得x=76.05% 銷售凈利率應提高到76.05% 五、成本管理會計 材料（一）

答：如下表所示（a）

①借：工程施工—甲 42000—乙 36000 貸：應付職工薪酬 78000 ②借：工程施工—甲310662—乙266349 貸：原材料556200 材料成本差異 4311 周轉材料 16500 ③借：工程施工—甲6000—乙3000 貸：銀行存款9000 表1 人工費用分配表 2013年8月31日單位：元 成本核算對象 實耗工日數平均每工日人工費 應分配人工數 甲工程 21000 42000 乙工程 18000 36000 合計 39000 2 78000 表2 材料費分配表2013年8月31日 單位：元 成本核算對象 主要材料 小計 結構件 其他材料 合計 周轉材料 硅酸鹽 黑色金屬 計劃 成本 成本 差異 計劃 成本 成本 差異-1.5% 計劃成本 成本 差異-2% 計劃 成本 成本 差異 計劃 成本 成本 差異-1% 計劃 成本 成本 差異2% 甲工程 33000-330 189000 3780 222000 3450 72000-1080 5400-108 299400 2262 9000 乙工程 30000-300 165000 3300 195000 3000 57000-855 4800-96 256800 2049 7500 合計 63000-630 354000 7080 417000 6450 129000-1935 10200-204 556200 4311 16500（b）

表4 生產成本（機械作業）明細賬 總賬科目：機械作業 二級科目：承包工程 明細科目：挖土機 單位：元 月 日 憑證編號 摘要 借方 貸方 余額 借方發生額 人工費 燃料及動力費 折舊及修理費 其他直接費用 間接 費用 8 × 略 分配 人工費 2920 2920 2920 × 職工 福利費 380 3300 380 × 領用 材料 20800 24100 20800 × 分配 價差 384 24484 384 × 提取折舊費 4400 28884 4400 × 發生修理費 1820 30704 1820 × 支付差旅費 5600 36304 5600 × 結轉實際成本 36304 合計 36304 36304 0 3300 6220 20800 5984 借：生產成本—機械作業—挖土機 36304 貸：應付職工薪酬—人工費 2920—職工福利費380 原材料 20800 材料成本差異 384 累計折舊 4400 制造費用 1820 管理費用 5600 借：工程施工 36304 貸：生產成本—機械作業—挖土機 36304 表5 生產成本（機械作業）明細賬 總賬科目：機械作業 二級科目：承包工程 明細科目：攪拌機 單位：元 月 日 憑證編號 摘要 借方 貸方 余額 借方發生額 人工費 燃料及動力費 折舊及修理費 其他直接費用 間接 費用 8 × 略 分配人工費 3200 3200 3200 × 職工福利費 416 3616 416 × 領用材料 2080 5696 2080 × 分配價差 296 5992 296 × 提取折舊費 3000 8992 300 × 發生修理費 1664 10656 1664 × 結轉實際成本 10656 合計 10656 10656 10656 3616 2260 2080 借：生產成本—機械作業—攪拌機 10656 貸：應付職工薪酬—人工費 3200—職工福利費416 原材料 2080 材料成本差異 296 累計折舊 3000 制造費用 1664 借：工程施工 10656 貸：生產成本—機械作業—攪拌機 10926（c）月末，財務部門根據“機械作業明細表”和機械管理部門報送的“機械使用月報”等資料，編制“機械使用費分配表”，將其費用按一定的分配方法計入有關成本核算對象。本月“機械使用月表”如下：

表7 機械使用費分配表 2013年8月31日 單位：元 成本核算 對象 挖土機（每立方米成本：129.66）

攪拌機（每立方米成本44.4）

金額合計 甲工程 160 20745.6 140 6216 26761.6 乙工程 120 15559.2 100 4440 19999.2 合計 280 36304.8 240 10656 46960.8 借：工程施工—甲 26761.6—乙 46960.8 貸：生產成本—機械作業—攪拌機 10656 生產成本—機械作業—挖土機 36304.8（d）分配其他直接費用。該公司本月份其他直接費用由甲、乙兩工程共同負擔，按工程預算成本分配。根據資料編制“其他直接費用分配表”。

借：工程施工—甲 8825.50—乙 7536.66 貸：其他直接費用—甲 8825.50—乙 7536.66 表8 其他直接費用分配表 2013年8月31日 單位：元 成本核算對象 工程預算成本 分配率 分配金額 甲工程 496400 8825.50 乙工程 423908 7536.66 合計 920308 1.7779% 16362.16（e）借：工程施工—甲 67247.92—乙 56752.08 貸：其他直接費用—甲 67247.92—乙 56752.08 表9 間接費用分配表 2013年8月31日 單位：元 成本核算對象 工程直接費用 分配率 應分配金額 甲工程 394449.1 67247.92 乙工程 332884.7 56752.08 合計 727333.8 17.0487% 124000(f)借：工程施工——甲 442701.82 貸：應付職工薪酬—人工費 35680原材料 304702生產成本——機械使用費 29321.6 其他直接費用 6825.5工程施工—間接費用 66172.72 借：工程施工——乙 353999.74 貸：應付職工薪酬—人工費 23500原材料 254809生產成本——機械使用費 17419.2 其他直接費用 3536.66工程施工—間接費用 54734.88 表10 建筑安裝工程成本明細賬 工程名稱：甲工程 建筑面積：預算造價 開工日期：

竣工日期：

單位：元 月 日 摘要 直接費用 間接費用 工程成本 人工費 材料費 機械使用費 其他直接費用 合計 8 1 期初未完施工 2080 3640 360 6080 364.8 6444.8 8 31 分配人工費 42000 42000 42000 8 31 分配材料費 299400 299400 299400 8 31 分配材料成本 2262 2262 2262 8 31 分配周轉材料攤銷 9000 9000 9000 8 31 分配機械使用費 32961.6 32961.6 32961.6 8 31 分配其他直接費用 8825.5 8825.5 8825.5 8 31 分配間接費用67247.92 67247.92 8 31 本期施工費用發生額 42000 310662 32961.6 8825.5 394449.1 67247.92 461697.02 8 31 減：期末未完施工 8400 9600 4000 2000 24000 1440 25440 8 31 本期已完工程實際成本 35680 304702 29321.6 6825.5 376529.1 66172.72 442701.82 8 31 自開工起累計已完工程實際成本 略 略 略 略 略 略 略 表11 建筑安裝工程成本明細賬 工程名稱：乙工程 建筑面積：預算造價 開工日期：

竣工日期：

單位：元 月 日 摘要 直接費用 間接費用 工程成本 人工費 材料費 機械使用費 其他直接費用 合計 8 1 期初未完施工 2100 3860 420 6380 382.8 6762.8 8 31 分配人工費 36000 36000 36000 8 31 分配材料費 256800 256800 256800 8 31 分配材料成本 2049 2049 2049 8 31 分配周轉材料攤銷 7500 7500 7500 8 31 分配機械使用費 22999.2 4999.2 4999.2 8 31 分配其他直接費用 7536.66 7536.66 7536.66 8 31 分配間接費用56752.08 56752.08 8 31 本期施工費用發生額 36000 266349 22999.2 7536.66 314884.86 56752.08 371636.94 8 31 減：期末未完施工 14600 15400 6000 4000 40000 2400 42400 8 31 本期已完工程實際成本 23500 254809 17419.2 3536.66 281264.86 54734.88 335999.74 8 31 自開工起累計已完工程實際成本 略 略 略 略 略 略 略 材料（二）

(1)s1的直接人工時數的成本動因率=1***0+240000=4915 p1成本分配=120000*4915=392000 p2成本分配=240000*4915=784000 s2的機器時數的成本動因率=1120000260000+780000=1413 p1成本分配=260000*1413=280000 p2成本分配=780000*1413=840000 p1的直接人工小時的成本動因率=480000+392000+28000080000=14.4 r361的成本分配=60000*14.4=864000 r572的成本分配=20000*14.4=288000 p2的直接人工小時的成本動因率=780000+784000+840000120000=60130 r361的成本分配=72000*60130=1442400 r572的成本分配=48000*60130=961600 綜上所述，r361驅動零件的生產成本=864000+1442400+60000*15+72000*18=4502400 r572驅動零件的生產成本=288000+961600+20000*15+48000*18=2413600(2)p1的直接人工小時數的成本動因率=24000080000=3 r361的成本分配=60000*3=180000 r572的成本分配=20000*3=60000 p2的直接人工小時數的成本動因率=360000120000=3 r361的成本分配=72000*3=216000 r572的成本分配=48000*3=144000 機械組裝次數的成本動因率=16760006000=8383 r361的成本分配=2000*8383=558666.7 r572的成本分配=4000*8383=1117333.3 p1的機器工時數的成本動因率=38000040000=9.5 r361的成本分配=30000*9.5=285000 r572的成本分配=10000*9.5=95000 p2的機器工時數的成本動因率=900000120000=7.5 r361的成本分配=72000*7.5=540000 r572的成本分配=48000*7.5=360000 綜上所述，r361驅動零件的生產成本 =180000+216000+558666.7+285000+540000+60000*15+72000*18=3975666.7 r572驅動零件的生產成本 =60000+144000+1117333.3+95000+360000+20000*15+48000*18=2940333.3(3)舊成本控制系統不合理，主要以人工小時和機械工時為成本動因，會使工藝簡單、產量高的產品分配的間接費用比較多，分配不合理，彎曲了成本現實，對企業的決策、產品定價產生不利的影響。

新成本控制系統，也就是新的作業成本控制系統，合理，按照作業的耗用量來分配成本，題目中除了人工小時和機器工時，還包括了機械組裝次數為作業成本動因，使產品根據合理地依據分配到間接費用，客觀反應產品成本。

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