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增值稅專用發票管理辦法篇一

楊大躍：中加商學院并獲美國華盛頓州、西亞圖城市大學mba學位。課程：《職業經理人必備的八大素質》

《現代企業戰略管理》

《企業領袖與管理精英領導力模式》

《中國中小企業面臨的機遇與挑戰》 《項目管理的戰略規劃》

專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關發票管理規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

加強對增值稅專用發票的使用管理，有利于為進一步加強增值稅征收管理打下堅定基礎。

一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統（以下簡稱防偽稅控系統）使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

一、增值稅專用發票的領購

（一）領購專用發票的條件

1、只有經國稅機關認定為增值稅一般納稅人的單位和個體經營者才能領購增值稅專用發票；

2、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業端開具專用發票所需的專用設備和通用設備；

3、一般納稅人必須憑《發票領購簿》、ic卡和經辦人身份證明才能領購專用發票。

（二）不得領購開具的情形：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

1、會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據以及納稅人財務會計報表和增值稅專用發票使用、保管制度的。

2、有《稅收征管法》發票管理規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

3、有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發票；

②私自印制專用發票；

③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

④借用他人專用發票；

⑤未按本發票管理規定要求開具專用發票；

⑥未按發票管理規定保管專用發票和專用設備；

⑦未按發票管理規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

⑧未按發票管理規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和ic卡。

二、增值稅專用發票的開具

（一）開具的范圍：

1、一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

2、增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

（二）不得開具的項目：

1、商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

2、銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有發票管理規定的除外。如違反發票管理規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關發票管理規定予以處罰。

（三）開具時限

一般納稅人應按照增值稅納稅義務的發生的時間開具專用發票：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

7、納稅人發生稅法發票管理規定的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

三、作廢發票和紅字發票的開具

（一）作廢發票的處理：

1、準予作廢的條件：

同時具有備下列條件的，準予作廢條件：

①收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

②銷售方未抄稅并且未記賬；（抄稅，是報稅前用ic卡或者ic卡和軟盤抄取開票數據電文。）

③購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

2、作廢發票的操作要求：

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

（二）紅字發票的開具

1、可以申請開具紅字發票的情形：

①購貨方取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的情形；

②購貨方取得專用發票后，因銷貨部分退回及發生銷售折讓的情形；

③因銷貨方開票有誤購買方拒收專用發票的情形；

④因銷貨方開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的情形。

2、申請開具紅字發票的步驟：

①由購貨方申請

a.購貨方提出申請：一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

b.購貨方稅務機關審核：主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。

c.購貨方賬務處理：購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

屬于認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，不作進項稅額轉出。

因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，不作進項稅額轉出處理。

因購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，不作進項稅額轉出處理。

d.購貨方將《通知單》送接開票方。

e.銷貨方開具紅字發票：銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。銷貨方開具的紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的發票管理規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

②由銷貨方申請

a.銷貨方提出申請：因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息。同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料；或者因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料。

b.銷貨方稅務機關審核：主管稅務機關審核確認后出具通知單。

c.銷貨方開具紅字發票：銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

四、抵扣憑證的確認

(一)不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

1、無法認證。無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

2、納稅人識別號認證不符。納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發票代碼、號碼認證不符。專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

(二)暫不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

1、重復認證。重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證。

2、密文有誤。密文有誤，是指專用發票所列密文無法解譯。

3、認證不符。認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。

4、列為失控專用發票。失控專用發票，是指認證時的專用發票已被登記為失控專用發票。

如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

增值稅專用發票管理辦法篇二

虛開增值稅發票行為的透視分析

王典典

[摘 要]1994年稅制改革，我國形成了以增值稅為主，增值稅、營業稅、消費稅并存的流轉稅征稅體制。2009年，我國實行了增值稅的全面“轉型”，由過去的生產型增值稅轉變為消費性增值稅。與此同時，我國實行了“憑票抵扣”制度，即企業應交增值稅為當月的銷項稅額減進項稅額。這樣做，一方面簡化了征納計算，提高了征管效率；另一方面，專用發票也為企業騙稅偷稅提供了可乘之機。本文將通過對虛開增值稅行為的原因、流程的探討，并據此為稅收管理提供建議，已達到減少國家稅收的流失，維護國家的稅款安全的目的，進一步維護稅收的效率和公平。

[關鍵字]增值稅專用發票;虛開;稅務機關

據統計，僅去年國家稅務總局在全國范圍內開展的對商貿企業增值稅一般納稅人的專項檢查中，各級稅務機關共檢查納稅人125.9 萬戶，發現問題的就有52.6 萬戶，查補增值稅總額達162.3 億元。這些數字表明，我國現行的值稅專用發票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現象。

一、虛開增值稅專用發票之他見

虛開增值稅專用發票是指違反增值稅專用發票管理法規，以騙取出口退稅、抵扣增值稅進項稅額為目的的，在沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的情況下或進行了實際經營活動的情況下，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票的行為。這里的“虛開”狹義上是指開票金額不實；從廣義上來說，凡是與實際情況不符的均為虛開，包括主體不符、金額不符等，即票據內容與實際情況不符。

根據《刑法》第205 條第4款, 虛開增值稅專用發票具體包括四種表現形式(1)為他人虛開(2)為自己虛開(3)讓他人為自己虛開(4)介紹他人虛開。另外, 法律規定行為人非法購買增值稅專用發票又虛開的, 依虛開增值稅專用發票論處。由此可以看出，虛開增值稅一般涉及兩方法律關系主體，即開票方和受票方。這種行為的實質個是人利益與國家利益的沖突，而這種沖突便形成了納稅人和稅務機關博弈的局面。如果這種局面不能被很好地控制，就很可能會給國家利益造成重大損害。

二、我國增值稅專用發票管理上存在的問題——虛開增值稅專用發票的客觀因素

其一、增值稅專用發票的管理制度不完善，主要表現在：（1）發票“專用”變“通用”。雖然，增值稅專用發票是由存根聯（已被取消）、發票聯、抵扣聯和記賬聯構成，與一般的發票有很大差別。在全國內種類和式樣統一，便于辨別專用發票的真偽，但同時又使專用發票可以在不同行業混用、串用；專用發票各省的編碼不統一，有七位或八位，然而票面上只印省市的全稱，專用發票可以在同一縣區內串用。（2）專用發票大部

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分環節未實現機動化。增值稅專用發票的使用流程：申請—領購—保管—使用—認證—抵扣，雖然我國已經在發票的“使用”和“認證稽核”階段實現了機動化，但是在其他環節仍然是人工管理，這就使不法分子偷稅漏稅有了可能性。

其二、不法分子專門以偽造、竊取、倒賣專用發票為職業，以牟取暴利。發生在黑

龍江省呼蘭市的鄧玉財、于敏、隋國華等人盜竊增值稅專用發票案中，犯罪人共盜竊倒賣發票800本，每本50張，共達四萬張。據有關部門計算，如果每份發票都按最高限

額999萬余元開出，每份能抵扣稅款145萬余元，4萬份發票共計可抵扣稅款581億余元，其危害之大可以想見。

其三、增值稅一般納稅人為了獲取手續費或其他利益原因，為小規模納稅人，甚至

是非增值稅納稅人代開增值稅專用發票。目前，國內的一些零星消費者，特別是個人消費者，普遍沒有養成購貨索要發票的習慣，這就縱容企業可以銷貨不入賬。這樣的企業就可能出現留抵稅額和進項稅額多于需要抵扣的銷項稅額，形成了專用發票的供給方，而另一些企業的進項稅額不足以抵扣本企業的銷項稅額或單純的在交易中需要增值稅

專用發票，就形成了專用發票的需求方，如此需求與供給的碰撞，就形成了虛開增值稅專用發票的市場。最終，所造成的結果必然是國家稅款的流失。

其四、極少數稅務人員素質不高，給不法分子可乘之機。不僅有些稅務人員玩忽職

守，不注重通過對比分析企業的實際情況來辨別發票真偽，更有甚者更不住利益的誘惑，與不法分子聯合密謀，為其大開方便之門，危害國家利益。稅務人員利用職務之便，可以通過違反規定降低一般納稅的認定標準、盜用密碼為企業多發售發票、違反規定為不法企業辦理納稅申報等多種方式為企業偷逃稅款。

其五、增值稅相對狹窄的征稅范圍、轉型政策不徹底以及“憑票抵扣”制度導致征

稅鏈條斷裂。這不僅影響了稅款征收的效率，還違背了“實質課稅”的原則。有些企業有實物交易但沒有增值稅專用發票，不能抵扣進項稅，還必須全額繳納銷項稅額；部分企業因為增值稅專用發票未能及時認證，雖有票也不能抵扣；我國大大部分企業，尤其是民營企業，大多不滿足增值稅一般納稅人的認定標準，不能領用專用發票，也不能抵扣增值稅，這嚴重地阻礙我國民營企業的發展，對我國的經濟發展產生了不良影響。法國稅務專家羅伯倫說：“增值稅的抵扣制像一個人的血液循環系統，抵扣像心臟促使血液流動，如果不抵扣，就如同一個人的血液循環系統被堵塞了。抵扣是增值稅的藝術所在，一個抵扣不完全的增值稅制不是真正的增值稅。”由此可見，完善增值稅的抵扣鏈條是一個值得深入探討的問題。

其六、科學技術的發展為虛開行為提供了技術條件和信息傳遞渠道。我國關于代開

增值稅專用發票的規定中稅務機關是唯一合法的代開單位。然而，非法代開單位的廣告卻出現在網絡等媒體上。比如說，有不法商業分子可以通過在網頁上發布代開增值稅專用發票的廣告（見下圖）。①①李寶劍《增值稅理論與管理》 東北財經大學出版社 1992年版

②

上述所有的客觀因素都成為了滋生“偷稅蒼蠅”的土壤，都為虛開增值稅裝用發票提供了動力和可能。

三．虛開增值稅專用發票的原因——虛開單位的主觀動機

事物和行為的產生必然是因為社會上對它的需求，同時需求的增長又推動了事物的發展。企業是以盈利為目的的經濟組織，其所有一切活動都以盈利為中心。當然，在活動的過程中必然會發生一定的成本和費用，稅收也是其經營活動中一塊較大的支出。在收入一定的條件下，企業要想獲得更高的利潤，就只能通過降低成本的方式，偷稅漏稅也就成了企業慣用的一招。那么，除了利益動機之外，還有沒有其他的原因呢？回答是肯定的。分析可知，主要有一下幾個方面。第一、企業的利益動機。上面我們已經討論過，虛開增值稅專用發票涉及代開單位（出票方）和虛開單位（受票方）兩方。可想而知，由于虛開帶來的經濟利益必然有雙方共享，可見虛開實質結果是代開單位和虛開單位瓜分國家利益的行為。一方面，代開單位可以此獲得高額的代開手續費，代開的金額越高，獲得手續費也就越高；另一方面，它可以通過代開累積銷項稅額，獲得專用發票的增版增量。而虛開單位則利用非法所得的增值稅專用發票獲得抵扣收益。第二，虛開雙方的僥幸心理。近年來，盡管我國不斷加大對虛開增值稅專用發票的打擊力度和刑事處罰力度，但虛開行為依然屢禁不止，其中一個重要的原因就是不法分子存在僥幸心理，特別是在看到許多虛開單位依然安然無恙之后，所以便認為自己的違法行為不太可能被發現。這也從側面反映了我國對偷稅行為的打擊力度不夠大，當然，這和我國的稅收國情存在著必然的聯系。

四．虛開增值稅專用發票的手段和交易流程

（一）虛開增值稅專用發票的手段

從現實的案例中我們可以總結出虛開增值稅專用發票的四種犯罪手段：（1）“大頭小尾巴”發票。所謂“大頭小尾巴”發票是指同一項經濟業務在存根聯和記賬聯記錄的金額比較小，而在發票聯和抵扣聯上記錄金額比較大。這樣做不僅可以使銷貨方少記銷項稅，還可以使進貨方多抵進項稅，雙方得利（2）“拆本使用，單聯填開”發票。銷貨方為了促進銷售，在存根聯和記賬聯案實際金額記錄，而在發票聯和抵扣聯上記錄較大金額，以使進貨方能抵扣更多的進項稅。更深層次的說，這還將影響到購貨方的銷貨成本，虛減企業利潤，從而對購貨方的所得稅產生影響。（3）“撕聯填開”發票，即“鴛鴦票”。通過增加出口貨物的進項金額和進項稅額達到騙取出口退稅的目的。（4）“對② 引自搜狗網頁

開”或“環開”增值稅專用發票，以增加彼此的進項稅額。

（二）虛開增值稅專用發票的交易流程

虛開增值稅專用發票的雙方必然有利益的往來,而這種利益往來必然有它的渠道。隨著現代銀行服務業和信息技術的發展，銀行轉賬的流程可以完全被記錄，即我們可以通過企業的賬戶信息來查找企業的非法交易，這其中也包括通過非法虛開增值稅得到的收入或支出的費用。許多企業了解銀行轉賬的這一特點，所以非法企業為了規避有關部門的查處，大多選擇現金交易。由于現金交易不具備賬務往來的記錄，所以有關部門也難以發現非法企業虛開增值稅專用發票的行為。虛開交易雙方的交易方式和流程如下，但不僅限于此：第一步，代開企業一般有自身的經營業務和真實的交易，所以他們還會利用自己的真實交易來掩蓋自己的代開行為。在日常的交易中，有許多購買人不索要發票，特別是零售企業，而銷貨方對這部分交易額暫時也不入賬，等到代開發票時就以這些真實交易為依據，為非法行為帶上“真實”的面紗。第二步，部分虛開企業為了擾亂稽核人員的視線，偽造真實業務交易的假象，通常會把“購貨款和增值稅（進項稅）”全額轉入代開企業的賬戶中。第三步，關聯方參與資金流運轉，掩蓋資金原路返回的真相。代開單位需將收到的全額資金扣除手續費后的余額返還給代開企業，直接轉回有很容易引起交易不實的懷疑。于是，交易雙方就選擇讓代開企業以借出款或往來拆借的名義借助虛開企業關聯方的資金賬戶來收取回款，此做法完善了賬面往來，使人難以一下分辨事實，達到了掩人耳目的目的。第四步，當虛開單位以虛開來的專用發票登記入賬時，會根據發票內容填制入庫單作為原始憑證，并登記存貨明細賬。而代開單位在開出發票時，也會配以出庫單，并登記庫存商品明細賬。非法交易的雙方通過這樣的曲線路徑增加了執法機關的稽核難度，幫助自己逃脫制裁。

五．防范虛開增值稅專用發票的對策

綜上所述，代開、虛開增值稅的行為大多是因為制度不完善、管理不到位等導致納

稅人通過財務、稅務等政策漏洞達到偷稅漏稅的目的。因此，為了防范這種行為，稅務機關可從制度、心理、作業流程和方式、人員管理層面入手，采取相應的措施。

（一）制度層面

首先，擴大增值稅的征收范圍，完善抵扣鏈條。我國稅法規定增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。同時，我國還規定，增值稅與營業稅的征收范圍互不重疊，以及小規模納稅人的規定，這些規定都造成了征收和抵扣鏈條的中斷。因此，通過擴大增值稅的征收范圍，完善抵扣鏈條，不僅可以大大減少因應抵不能抵而造成的虛開行為，也可以更好的實現稅收公平。目前，我國實行“營業稅改增值稅”的稅改政策就很好的實現了這一功效。其次，增值稅專用發票實行“身份證”

管理制度③。所謂“身份證”管理，是指一般納稅企業到稅務機關登記注冊，得到一個身份證號，與并企業唯一對應。稅務機關將這一號碼應用到發票的編號當中去，在稽核的過程中，一旦發現“名稱”與“身份證號”不一致的情況，就可以認定為不實票據。通過這種“一對一”的管理，就可以避免增值稅發票“專用”變“通用”的問題。

（二）心理層面

就納稅企業而言，通過以上的原因分析，我們可以知道納稅企業之所以有代開和虛開行為是因為利益的驅動和僥幸心理。針對這個方面，稅務機關一方面要對納稅人進行依法納稅的教育，樹立“依法納稅光榮”的意識，通過對納稅表現良好企業的獎勵和偷稅漏稅行為的嚴厲打擊，激勵企業依法納稅；另一方面可以通過稅收法律制度教育，讓納稅人了解到偷稅漏稅要承擔的法律后果，以及對企業今后發展帶來的不良影響，讓其認識到偷稅漏稅的巨大成本，從而形成企業自覺自愿納稅的良好局面。另一方面，就稅務人員而言，稅收人員代表國家行使征稅權利，是征稅活動中的唯一能動主體，因此稅收人員自身的素質就與征收效果密切相關。樹立稅收服務人員的崗位責任心，強化稅收服務意識，對于減少因稅務人員玩忽職守、損公肥私而造成的稽核漏洞具有重要的意義。

（三）作業流程和稽核手段

1.加大機動化作業的程度，減少人工管理環節。針對發票“申請—領購—保管—使用—認證—抵扣”流程的每個環節，開發出一套軟件，負責對該環節的管理，使整個流程按照嚴格的程序進行，降低被不法人員人為操縱的可能性。

2.稽核要從根源查起，透過現象看本質。稅務機關稽核可以針對：（1）企業的購銷庫存帳。對于購買的發票來說，企業并沒有實物交易，如果對企業的庫存進行盤點就很容易發現企業的“無根之帳”，即只有賬目沒有貨物。同樣，虛開企業雖然為虛開發票附上了出庫單，但也沒有真實的貨物出庫，實物盤點也行之有效。（2）企業的資金鏈。

1有來無往或有往無來的款檢查各種往來款，看其是否按照相應的協議執行。著重檢查○

2未通過往來科目、直接通過資金科目收支的賬目○3近來與企業交易頻繁的企業的相項○

4與關聯方企業樟木結合排查法，檢查是否有資金的曲線交易。關賬目○（3）檢查企業的購銷合同以及長期往來賬戶的合同。一般而言，為虛開發票而簽訂的購銷合同比較簡單，或者根本沒有合同。與此同時，還要結合資金鏈往來合同一起查看，因為代開企業在扣除手續費后也有可能將回款直接打回虛開企業。（4）查資質。如果企業自身的交易有一定的資質或特殊性，虛開企業在尋求代開（包括代收）時，也會找到具有相同資質的企業。因此，檢查企業的資質也是一種十分必要和有效的手段。

增值稅作為流轉稅中主要的稅種，其征稅的有效性不僅僅影響到國家的稅收收入，而且對其他的稅種也具有很大的影響和借鑒意義。隨著我國稅收制度的逐步完善，虛開行為也必將越來越少甚至消失，我國的增值稅甚至是流轉稅制度也將朝著越來越健康和完善的方向發展。③ 出自《當代財經》 2003年第3期

參考文獻：

[1]湯莉燕《淺析虛開增值稅專用發票屢禁不止的原因及對策》，《稅務研究》2008年第11期。

[2]楊立坤《虛開增值稅專用發票問題透視及對策建議》，《稅收與企業》2000年第8期。

[3]李建琴，黃國良《增值稅專用發票“身份證”管理模式探微》，《當代財經》2003年第3期。

[4]譚學紅《當前增值稅專用發票管理的問題與對策》，《廣西社會科學》1997年第2期。

[5]范連玉，單穎輝《增值稅專用發票管理改進意見》，《法制與社會》2008年10月（下）。

增值稅專用發票管理辦法篇三

增值稅專用發票的管理

（一）防偽稅控企業最高開票限額申請

新認定為增值稅一般納稅人的防偽稅控企業，申請增值稅專用發票最高開票限額時需提供的資料。

1．《稅務行政許可申請書》（一式一份）；

2．《納稅人領購發票票種核定申請表》（一式一份）；

3．單筆銷售業務、單臺設備銷售合同及其復印件和履行合同的證明材料；

4．財務專用章或發票專用章；

5．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（二）增值稅專用發票擴版增量申請

增值稅一般納稅人因業務量變化等原因，對主管國稅機關核定的發票版面、數量提出變更時需提供的資料。

1．《納稅人領購發票票種核定申請表》（一份）；

2．大宗購、銷售合同原件及復印件（一份）；

3.經辦人的身份證明原件；

4．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（三）增值稅輔導期一般納稅人超限量領購發票申請

輔導期一般納稅人在領購的增值稅專用發票數量不能滿足經營需要時，可根據經營需要向主管國稅機關提出增購增值稅專用發票申請，申請辦理需提供以下資料。

1．《超限量購買發票申請審批表》（一份）；

2．稅控ic卡；

3．購銷合同或協議書原件、復印件；

4．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（四）增值稅專用發票的發售

納稅人領購增值稅專用發票時需提供的資料。

1．發票領購簿；

2．稅控ic卡；

3．購票人員身份證原件；

4．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（五）增值稅專用發票的驗舊

納稅人填開使用完畢的發票，按規定辦理驗舊手續時需提供的資料。

1．發票領購簿；

2．已開具發票的最后一份記賬聯；

3．填寫《納稅人發票填開情況申報單》（二份）。

（六）增值稅專用發票的繳銷

納稅人發生增值稅專用發票或防偽稅控設備丟失、被盜，在辦理發票繳銷手續時需提供的資料。

1．填寫《發票掛失/損毀報告表》（一份）；

2．填寫《掛失/損毀發票清單》（一份）；

3．《丟失、被盜金稅卡（ic卡）情況表》（兩份）；

4．屬被盜發票的提供公安部門受理報案的有關材料原件及復印件；

5．屬丟失發票的提供刊登遺失聲明的版面原件；

6．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（七）代開增值稅專用發票

小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，需代開增值稅專用發票時應提供的資料。

1．《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》（二份）；

2．納稅人出示稅務登記證副本原件。

3．購貨方稅務登記證副本復印件及開票信息（開戶銀行、賬號、電話）；

4．銷貨方財務專用章或發票專用章；

5．完稅證或加蓋銀行收訖章的繳款書等繳稅憑證。

新疆自治區國稅局門戶網站 稿源：新疆維吾爾自治區國家稅務局

增值稅專用發票管理辦法篇四

增值稅專用發票的開具

（一）專用發票開具范圍：

一般納稅人有下列銷售情形之一，不得開具專用發票：

1.商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

2.銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

3.銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產：

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產；

（2）非正常損失的購進固定資產；

（3）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；

（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

4.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。

5.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。

6.銷售舊貨。

（二）專用發票作廢處理：

專用發票作廢處理有符合條件作廢和即時作廢兩種。增值稅一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

對開出的專用發票再作廢需要同時具備三個條件：

一是收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票的當月； 二是銷售方未抄稅并且未記賬；

三是購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”或“專用發票代碼、號碼認證不符”。

對于滿足專用發票作廢條件的，銷售方取得發票聯、抵扣聯后，須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票(含未打印的專用發票)各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

（三）紅字專用發票開具：

增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，增值進行稅額不得從銷項稅額中扣減。

一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱《申請單》），申請開具紅字專用發票。

主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應與《申請單》一一對應。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

增值稅專用發票管理辦法篇五

（一）增值稅專用發票的聯次

增值稅專用發票三聯票：發票聯、抵扣聯和記賬聯

發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；

記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

增值稅專用發票六聯票：在發票聯、抵扣聯和記賬聯三個基本聯次附加其他聯次構成，其他聯次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業企業。

（二）增值稅專用發票的限額

專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。根據《國家稅務總局關于下放增值稅專用發票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發票限額由區縣稅務機關進行審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務機關審批最高開票限額要進行實地核查。

（三）增值稅專用發票的領購

國稅發【2006】156號文件第八條、第九條：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

⒈會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

⒉有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

⒊有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

——虛開增值稅專用發票；

——私自印制專用發票；

——向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

——借用他人專用發票；

——未按本規定第十一條開具專用發票；

——未按規定保管專用發票和專用設備；（有下列情形之一的，為未按規定保管專用發票和專用設備：未設專人保管專用發票和專用設備；未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。）

——未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

——未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和ic卡。

（四）增值稅專用發票的開具

1、開具范圍

國稅發【2006】156號文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。”

《增值稅暫行條例》第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；

（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。”

（四）增值稅專用發票的開具

2、開具要求

國稅發【2006】156號文件第十一條：“專用發票應按下列要求開具：

⒈項目齊全，與實際交易相符；

⒉字跡清楚，不得壓線、錯格；

⒊發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

⒋按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。”

（四）增值稅專用發票的開具

3、作廢處理

國稅發【2006】156號文件第十三條：“一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。”

即時作廢：在開具的當時作廢。

符合作廢條件：國稅發【2006】156號文件第二十條：“同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

本規定所稱抄稅，是報稅前用ic卡或者ic卡和軟盤抄取開票數據電文。”

（四）增值稅專用發票的開具

4、開具紅字發票

根據稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》方可開具。

國稅發【2006】156號文件第十七條：“《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發票保管規定管理。”

國稅發【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。”

a、由購方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》、購方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形

1）發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發票已認證相符的2）專用發票認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”或抵扣

聯、發票聯均無法認證的3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍

b、由銷方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》、銷方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形

1）因開票有誤購買方拒收專用發票的（開具的當月內）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的（開具的次月內）

（五）增值稅專用發票增次增量

稅務機關核定的增值稅專用發票領購數量不能滿足日常經營需要時，可向主管稅務機關申請進行增次增量。